以前年度的所得税少計提了 - 跨年該怎麼做賬務處理
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以前年度的所得税少計提了，跨年該怎麼做賬務處理
1、一般情況的虧損彌補。首先要明確虧損的內涵。税法上的“虧損”是指按税法規定調整後的金額，是企業所得税年度納税申報表主表第23行“納税調整後所得”的數據，不是企業財務報表中所反映的虧損額。
其次虧損的彌補期限是5年。另外，《國家税務總局關於企業所得税若干税務事項銜接問題的通知》(國税函98號)第八條明確，對企業由於技術開發費加計扣除部分已形成企業年度虧損，可以用以後年度所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。
2、應税項目與免税項目之間的虧損彌補。《國家税務總局關於做好度企業所得税彙算清繳工作的通知》(國税函148號)規定，企業取得的免税收入、減計收入以及減徵、免徵所得額項目，不得彌補當期及以前年度應税項目虧損;當期形成虧損的減徵、免徵所得額項目，也不得用當期和以後納税年度應税項目所得抵補。這條規定要求，企業取得的免税項目應該單獨核算，應税項目與免税項目不能盈虧相抵。而企業會計利潤是綜合計算的，沒有區分應税項目與免税項目，納税申報表同樣未單獨體現應税項目所得與優惠項目所得。因此，計算應税項目的應納税所得額時，應在會計利潤總額的基礎上調減免税項目所得，不管免税項目是盈利還是虧損都要作全額調減，計算公式為：應税項目調整後所得利潤總額免税項目所得。要注意的是，舊所得税税法對此有不同的處理原則，根據《國家税務總局關於企業的免税所得彌補虧損問題的通知》(國税發34號)的規定，免税項目的所得可以彌補應税項目當年及以前的虧損。
3、籌辦期間形成的虧損彌補問題。一是企業籌辦期間不計算為虧損年度。《關於貫徹落實企業所得税法若干税收問題的通知》(國税函79號)規定，企業自開始生產經營的年度，為開始計算企業損益的年度。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家税務總局關於企業所得税若干税務事項銜接問題的通知》(國税函98號)第九條規定執行。由於企業在籌辦期沒有開始生產經營，無從計算損益，因此籌辦期不計算虧損，也無需進行彙算清繳，而籌辦費的有效虧損彌補期限也得到了推遲。
4、跨年度調增的應納税所得額可彌補虧損。對跨年度調增的應納税所得額可否彌補虧損的問題，新舊税法有不同的處理原則。根據《國家税務總局關於修訂企業所得税納税申報表的通知》(國税發56號)(注：該文已廢止)規定，查補的應納税所得額，應併入所屬年度的應納税所得中，按税法規定計算應補税額，但不得彌補以前年度虧損，不得作為計算公益、救濟性捐贈税前扣除的基數。而根據規定，根據《企業所得税法》第五條的規定，税務機關對企業以前年度納税情況進行檢查時調增的應納税所得額，凡企業以前年度發生虧損、且該虧損屬於企業所得税法規定允許彌補的，應允許調增的應納税所得額彌補該虧損。彌補該虧損後仍有餘額的，按照企業所得税法規定計算繳納企業所得税。對檢查調增的應納税所得額應根據其情節，依照《税收徵收管理法》有關規定進行處理或處罰。
