土地使用權出資涉税種類有哪些？

土地使用權出資涉税種類

一、營業税

《財政部、國家税務總局關於股權轉讓有關營業税問題的通知》(財税[2002]191號)規定，以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不徵收營業税。

因此，母公司將土地使用權作為投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不徵收營業税。

二、土地增值税

《財政部、國家税務總局關於土地增值税一些具體問題規定的通知》(財税字[1995]48號)第一條規定，對於以房地產進行投資、聯營的，投資、聯營的一方以土地(房地產)作價入股進行投資或作為聯營條件，將房地產轉讓到所投資、聯營的企業中時，暫免徵收土地增值税、對投資、聯營企業將上述房地產再轉讓的，應徵收土地增值税。

《財政部、國家税務總局關於土地增值税若干問題的通知》(財税[2006]21號)第五條規定，對於以土地(房地產)作價入股進行投資或聯營的，凡所投資、聯營的企業從事房地產開發的，或者房地產開發企業以其建造的商品房進行投資和聯營的，均不適用《財政部、國家税務總局關於土地增值税一些具體問題規定的通知》(財税字[1995]48號)第一條暫免徵收土地增值税的規定。

因此，若子公司不是從事房地產開發，母公司轉讓土地使用權可免徵土地增值税;若子公司從事房地產開發，母公司應按《土地增值税暫行條例》以及《國家税務總局關於印發〈土地增值税宣傳提綱〉的通知》(國税函發[1995]110號)第七條的規定：“(一)對取得土地或房地產使用權後，未進行開發即轉讓的，計算其增值額時，只允許扣除取得土地使用權時支付的地價款，交納的有關費用，以及在轉讓環節繳納的税金。(二)對取得土地使用權後投入資金，將生地變為熟地轉讓的，計算其增值額時，允許扣除取得土地使用權時支付的地價款、交納的有關費用，和開發土地所需成本再加計開發成本的20 %以及在轉讓環節繳納的税金。”等相關規定計算繳納土地增值税。

《税收徵收管理法》第三十六規定，企業或者外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用;不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納税的收入或者所得額的，税務機關有權進行合理調整。

根據上述規定，若母公司應按規定繳納土地增值税時，母公司按土地的成本價投資子公司，可被認定為未按獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，税務機關可合理調整應納税額。

三、企業所得税

《企業所得税法實施細則》第十三條規定，企業所得税法第六條所稱企業以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。

前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。

《國家税務總局關於企業處置資產所得税處理問題的通知》(國税函[2008]828號)第二條規定，其他改變資產所有權屬的用途，因資產所有權屬已發生改變而不屬於內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。

第三條規定，企業發生本通知第二條規定情形時，屬於企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入;屬於外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。

根據上述規定，母公司以土地使用權投資給子公司，母公司轉讓土地使用權應視同銷售;母公司應按購入土地的成本價投資給子公司，除非取得土地是外購的可按購入時的價格確定銷售收入外，根據《企業所得税法》第四十一條的規定，關聯企業間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或關聯方的應税收入或者所得額的，税務機關有權按合理方法調整。根據《企業所得税法》第八條的規定，母公司取得土地的成本、税金等費用可按規定在税前扣除。

假如母公司擬出資的土地使用權原賬面餘額為1000萬元，現評估增值為5000萬元，雙方確認的公允價值也為5000萬元;則企業應確認4000萬元的資產轉讓所得，依法計繳企業所得税。

四、印花税

從2006年11月27日以後，對投資後簽訂有土地使用權產權轉移合同的要繳納印花税。税率為萬分之五。

《國家税務總局關於印花税若干政策的通知》財税[2006]162號：)第三條規定，對土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同按產權轉移書據徵收印花税。

根據上述規定，母公司投資合同涉及土地使用權轉讓應按“產權轉移書據”貼花。

五、契税

對以國有土地使用權投資入股的行為，要按規定繳納契税。契税税率為3-5%。

《中華人民共和國契税暫行條例實施細則》第八條：土地、房屋權屬以下列方式轉移的，視同土地使用權轉讓、房屋買賣或者房屋贈與徵税：(一)以土地、房屋權屬作價投資、入股。

投資入股是目前一種常見的投資方式，如果要用土地使用權出資，當然是需要交税的。以上的五種税務都是需要被繳納的，具體的數額和土地使用權的價值有關。我國的財政收入中税收也是的主要來源，不僅如此，按照法律規定交税是我國每一個公民的義務。