公司上市前審計中的常見問題
公司在發展到一定規模後，往往會進行上市，這是公司進一步發展壯大的一種方式。而在上市之前需要對公司的相關情況進行審計，其中就會涉及到一些常見的問題。下面，本站小編帶來公司上市前審計中的常見問題，幫助你瞭解相關內容。
税務問題：流轉税問題、所得税問題，公司虛增收入、少計費用，導致多交所得税，上市審計時予以調整，利潤減少，所得税卻無法調減。往來款計息問題：股權投資問題：市前運作不規範問題、投資收益問題。
一、税務問題
企業的會計往往是税務會計、發票會計，審計中如果按《企業會計制度》進行調整，收入、費用等的確認方法與税法的規定往往有重大差異，難以調和。具體又有以下一些問題。
(一)流轉税問題
税務部門對收入及有關的流轉税的確認，通常以發票為依據。如果報表收入多於發票金額，往往採取“就高不就低”原則。但是，會計準則對於收入的確認與税法的規定不同，造成會計收入確認比税法滯後的情況。這種時間性差異在調整時往往受到很大限制。如調低以前年度收入後，並不能調減税金，但以後年度報表收入可能會高於發票金額(因將以前年度收入滯後的原因)。企業會擔心如果税務部門按報表收入徵税，可能導致重複徵税。同時，年度之間進行納税調整的工作量也很大。如果不做調整，又有違反會計準則、虛增收入之嫌。
(二)所得税問題
1.公司虛增收入、少計費用，導致多交所得税，上市審計時予以調整，利潤減少，所得税卻無法調減(因為儘管原來計錯，退回的可能性不大)。
2.上市審計中，對前三年的報表按《企業會計制度》調整後，除累計利潤的變化外，利潤實現的時間也可能有較大變化。在期末應交税金不變的前提下，是否可以對前三年各年度損益表中的所得税進行調整，以更好地與當期利潤相匹配?但是這樣可能使前兩年資產負債表的應交税金餘額出現負數。
3.按《企業會計制度》核算造成的時間性差異(特別是因計提各項準備所造成的時間性差異)目前通常按“應付税款法”核算，容易造成損益表“所得税”金額與税前利潤嚴重不匹配。理論上，用“納税影響會計法”可以解決這一問題，但對中國企業來説，用“納税影響會計法”往往是很不謹慎的。因為中國的税法計算應納税所得比會計利潤往往是提前的，而不像國外，税法計算的應納税所得比會計利潤往往是滯後的，典型例子如會計使用直線折舊法而税務使用加速折舊法。因此如果採用“納税影響會計法”通常會導致出現鉅額的“遞延税款借項”(國外則是鉅額的“遞延税款貸項”)。而這些“遞延税款借項”未來能否兑現，有很多不確定因素，包括税務政策、企業未來有無足夠的應納税所得，等等。其實，遞延税款借項與遞延税款貸項同樣有可能無法實現，但不能實現的“遞延税款借項”將導致鉅額損失，“遞延税款貸項”則是收益，因此，國外普遍採用的“納税影響會計法”是出於謹慎原則，在國內卻很難行得通。
(三)對幾種解決方案的思考
1.企業除每月按會計制度編制會計報表，再按税法編制納税申報表，並編制調節表調節二者之間的差異。但這樣操作必須得到税務部門支持。目前，只有所得税有納税調節表，但不能充分反映時間差異的影響;流轉税則很少有調節表。税務部門仍存在過分強調發票與報表“就高不就低”的現象。
2.以前年度多報收入導致多納税的，應允許改正。不過，目前理論上可以，實際上卻難以操作。
3.積極向有關部門爭取縮小税法與會計準則的差距。目前按税法計算的利潤往往時間提早、金額誇大，嚴重增加企業負擔，不利於鼓勵投資。建議借鑑外國經驗，通過推遲納税時間來鼓勵投資。特別是上市公司，運作較為規範，一般不會偷税漏税。目前“寧可多徵，不可漏徵”的模式對上市公司的打擊最大。
二、往來款計息問題
股份公司與關聯方的往來款是經常存在的，其中的應收款是否應該計息，往往存在爭議：如果計息則有非法拆借資金之嫌，還存在回收性的風險，可能不夠謹慎;不計息則又有侵犯股份公司利益之嫌，可謂左右為難。
同時，計息還存在交納營業税的問題，特別是母公司統一籌集資金的情況下，母公司將從銀行借入的資金轉子公司使用，相應收取資金佔用費，是否需要計算營業税?如計算的話，將增加公司的資金成本。目前實際工作中的做法並不統一，很多情況下並未計税。
三、股權投資問題
(一)上市前運作不規範問題
公司上市前運作不規範，往往沒有按權益法核算持股比例超過20%的股權投資，而又在上市審計前將這部分股權投資出售。這時，對前三年報表審計時，是否應在前面兩個年度按權益法調整?這將直接影響三個年度各年度的利潤(但不影響累計損益)，無論是否調整都可能沾上“調節利潤”的嫌疑。
(二)投資收益問題
對按權益法計算的投資收益，是否應作為時間性差異在計算所得税時進行納税調整，只將實際收到的分紅(或股權轉讓損益等)計入應納税所得額?按税法規定是應該這樣做的，但經常都沒有做這樣的調整，因為所涉及的工作量很大，而且很難向税務機關和公司解釋清楚。
(三)收購基準日問題
收購基準日如果是在月中，可否採用月末的數字作為核算依據?因為要求企業在月中結一次賬是不大可能的，我認為應當可以從權處理。
(四)購入股權問題
如果購入股權時，被投資企業賬面的所有者權益為負數，股權投資差額是等於投資成本還是等於“投資成本+按比例應占所有者權益的絕對值”?我認為，應當是投資成本。
四、資產重組問題
購入或出售資產是否必須評估或審計?達到多大金額就必須評估或審計?我認為，需要股東大會投票表決的收購或出售行為，應進行評估或審計(可由董事會決定是評估還是審計)，並在大會召開前公佈簡要的結果，為股東的決策提供依據。其餘收購或出售行為，則應由董事會自主決策。
五、驗資問題
(一)上市前後的驗資問題
如果公司設立時由不具備證券期貨業務資格的事務所驗資，則必須由具備證券期貨業務資格的事務所出具對原驗資報告的審核報告。如果發現原來的驗資報告不規範，實際收到的投資與章程有不符之處，是否可以採取措施補救?或是在上市前糾正即可?目前證監會對此並無明確説明，建議事務所有必要向有關部門提請解釋。其實，許多公司以前年度存在不規範，都有一個如何補救的問題。許多問題正是因為不知道如何補救，迫使企業作假，修改歷史資料，將有問題説成無問題。
(二)債務轉為投資問題
債務轉為投資是否一律視為現金投資?還是需要追查債務的來源?例如，因購入無形資產形成債務，如果轉為投資，是否當作無形資產投資?來源無法查清的又如何處理?
六、原始報表與審計後報表的差異問題
證監會要求披露上市前三年原始報表與審計後報表的差異，何為原始報表?是公司原來已對外報送的(可能已由不具備證券業務資格的事務所審計的)會計報表，還是公司尚未對外報送的審計前的會計報表?後者是很容易被修改的。因此，我認為應採用公司已對外報送的最好是經審計的會計報表。
如果擬上市公司是由國有企業以其部分經營性資產發起設立的，則原始會計報表是否是整個原企業的會計報表?我認為，如果這部分經營性資產原來就是一個或數個獨立核算單位，則可以原獨立核算單位的報表作為原始報表。否則只能以整個原企業的報表作為原始報表。
七、合併報表問題
(一)持續經營但已資不抵債的子公司是否納入合併範圍?
理論上應該納入，但實際上操作有困難。共同控制的合營企業應作比例合併，但也無具體的操作方法。目前實際上是各人根據自己的理解來操作。希望財政部能在新的合併報表準則中對此作出具體規定。
(二)實際操作中的作法是否合理?
按財政部的有關規定，子公司計提的盈餘公積中母公司應占部分要計入合併報表的盈餘公積中，以使合併報表盈餘公積比母公司報表盈餘公積多(未分配利潤則相反)。但實際操作中許多公司沒有這樣做，而是維持合併報表盈餘公積與母公司報表盈餘公積相等。主要是由於存在以下的實際困難：
1.導致合併報表的利潤分配與股份公司股東大會通過的利潤分配方案不同，在附註中不易解釋清楚，社會股東也不易理解。
2.如果子公司盈餘公積較多而母公司未分配利潤較少，可能導致合併報表未分配利潤為負數。
3.如果收購或出售子公司導致合併範圍變化，合併報表盈餘公積和未分配利潤也會隨之變化，使利潤分配表變得更加難以理解。理論上有這樣的可能：因收購子公司導致合併範圍擴大，合併抵銷時增加盈餘公積而減少未分配利潤，使合併報表未分配利潤僅因合併範圍的變化就變為負數，顯然是不合理的。
子公司的盈餘公積計入合併報表是不太合理的，再加上上述實際困難的存在，編制合併報表時還是以不補計子公司的盈餘公積為宜。
《中華人民共和國證券法》第四十八條
申請證券上市交易，應當向證券交易所提出申請，由證券交易所依法審核同意，並由雙方簽訂上市協議。證券交易所根據國務院授權的部門的決定安排政府債券上市交易。
《證券法》七十九條
上市公司、公司債券上市交易的公司、股票在國務院批准的其他全國性證券交易場所交易的公司，應當按照國務院證券監督管理機構和證券交易場所規定的內容和格式編制定期報告，並按照以下規定報送和公告：
(一)在每一會計年度結束之日起四個月內，報送並公告年度報告，其中的年度財務會計報告應當經符合本法規定的會計師事務所審計;
(二)在每一會計年度的上半年結束之日起二個月內，報送並公告中期報告。
八、會計報表附表的問題
新的《企業會計制度》增加了許多會計報表附表，在編制審計報告時是否應將其包括在所附報表中呢?從已公告的中期報告來看，一般都有附表，但是有的沒有全部附上。沒附的主要是“應交增值税明細表”。其中的原因，我認為是由於其他表的內容在附註中都已披露，多附一張表也無妨。但應交增值税明細表的許多內容則是在附註中看不到的，披露出來既有可能泄露企業機密，又增加了註冊會計師的責任，因此我個人認為這張表最好可以不附。
綜上，公司在上市之前審計的問題是比較多的，具體包括税務問題、資產重組問題、股權問題等等，詳細內容大家可以從上文中進行了解，小編在此就不贅述了。更多公司上市的相關知識，歡迎你到本站網站進行深入瞭解。
