非居民企業股權轉讓所得税税率須知

非居民企業轉讓居民企業股權，一般會涉及到企業所得税，其在納税義務的確定、税款金額的計算、申報繳納的方式等方面存在諸多需要注意以下的事項：

一、境外註冊企業轉讓股權不能等同於非居民企業轉讓股權

不能一看到境外註冊企業轉讓股權，就以為是非居民企業轉讓股權，因為境外註冊企業未必是非居民企業。企業所得税法規定，居民企業除了依法在中國境內成立的外，還包括依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。因此，居民企業也可能在境外註冊。

二、轉讓非居民企業股權可能會按轉讓居民企業股權處理

《國家税務總局關於加強非居民企業股權轉讓所得企業所得税管理的通知》(國税函[2009]698號)規定，境外投資方(實際控制方)通過濫用組織形式等安排間接轉讓中國居民企業股權，且不具有合理的商業目的，規避企業所得税納税義務的，主管税務機關層報税務總局審核後可以按照經濟實質對該股權轉讓交易重新定性，否定被用作税收安排的境外控股公司的存在。

三、轉讓股權與轉讓股票所得税處理有別

國税函[2009]698號等文件主要針對的是非居民企業轉讓中國居民企業的股權(不包括在公開的證券市場上買入並賣出中國居民企業的股票)所得。對轉讓股票所得，筆者認為可以參照中國(或內地)與他國(或地區)簽訂的協定(或安排)的相應規定執行。

四、轉讓股權所得不扣除税後留存收益

國税函[2009]698號文件第三條規定，股權轉讓價是指股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現金、非貨幣性資產或者權益等形式的金額。如被投資企業有未能分配的利潤或税後提存的各項基金等，股權轉讓人隨股權一併轉讓該股東留存收益權的金額，不得從股權轉讓價中扣除。

五、按首次投資的外幣幣種計算

轉讓價和成本價國税函[2009]698號文件規定，計算股權轉讓所得時，如非居民向境內投資或轉讓股權時以人民幣以外的幣種計價的，應以非居民企業向被轉讓股權的中國居民企業投資時或向原投資方購買該股權時的幣種計算股權轉讓價和股權成本價。如果同一非居民企業存在多次投資的，以首次投入資本時的幣種計算股權轉讓價和股權成本價，以加權平均法計算股權成本價;多次投資時幣種不一致的，則應按照每次投入資本當日的匯率換算成首次投資時的幣種。

六、應按扣繳日的匯率計算股權轉讓所得

上述國税函[2009]698號文件規定，股權成本價按投入資本當日的匯率換算成首次投資的幣種，但對股權轉讓價，卻未明確以什麼時間的匯率來換算。

接上例，假設2013年6月1日美元對人民幣匯率中間價為1： 6.1353.C企業於6月6日履行扣繳税款的申報繳納義務，假設6月6日美元對人民幣匯率中間價為1： 6.1737，那麼計算股權轉讓所得按哪日的匯率換算呢?

政策1：企業所得税法規定，税款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳，應當自代扣之日起七日內繳入國庫。

政策2：《國家税務總局關於印發〈非居民企業所得税源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》(國税發[2009]3號)規定，扣繳義務人對外支付或者到期應支付的款項為人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業所得税時，應當按照扣繳當日國家公佈的人民幣匯率中間價，摺合成人民幣計算應納税所得額。

據政策1可知，扣繳義務發生時間為支付或到期應支付轉讓款的當日，而代扣之日起七日內為税款申報繳納的時間;據政策2可知，申報時應按扣繳當日匯率中間價計算所得額。案例中股權轉讓價為6800/6.1353=1108.34(萬美元)，轉讓所得=1108.34-1000=108.34(萬美元)，換算為108.34×6.1353=664.6984(萬元人民幣)。

七、股權轉讓所得税以源泉扣繳為主和自行申報為輔

國税發[2009]3號文件規定，對非居民企業在我國境內取得股權轉讓所得應繳納的企業所得税，實行源泉扣繳，以依照有關法規規定或者合同約定對非居民企業直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為扣繳義務人。扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，非居民企業應於扣繳義務人支付或者到期應支付之日起7日內，到所得發生地主管税務機關申報繳納企業所得税。股權轉讓交易雙方為非居民企業且在境外交易的，由取得所得的非居民企業自行或委託代理人向被轉讓股權的境內企業所在地主管税務機關申報納税。被轉讓股權的境內企業應協助税務機關向非居民企業徵繳税款。

八、存在關聯交易的非居民企業股權轉讓所得要進行納税調整

國税函[2009]698號文件規定，非居民企業向其關聯方轉讓中國居民企業股權，其轉讓價格不符合獨立交易原則而減少應納税所得額的，税務機關有權按照合理方法進行調整。

《公司法》第七十一條 【股權轉讓】有限責任公司的股東之間可以相互轉讓其全部或者部分股權。

股東向股東以外的人轉讓股權，應當經其他股東過半數同意。股東應就其股權轉讓事項書面通知其他股東征求同意，其他股東自接到書面通知之日起滿三十日未答覆的，視為同意轉讓。其他股東半數以上不同意轉讓的，不同意的股東應當購買該轉讓的股權;不購買的，視為同意轉讓。

經股東同意轉讓的股權，在同等條件下，其他股東有優先購買權。兩個以上股東主張行使優先購買權的，協商確定各自的購買比例;協商不成的，按照轉讓時各自的出資比例行使優先購買權。

公司章程對股權轉讓另有規定的，從其規定。

以上八點都是非居民企業股權轉讓所得税税率中需要注意的一些問題，值得大家注意的一點是非居民企業股權轉讓所得税徵管作為國際税收管理的重要內容,其税收徵管的一個難以突破的瓶頸問題依然是税源信息的來源。以上就是本站小編整理的內容。本站有在線律師，如果您有任何的疑惑，歡迎您隨時諮詢。