關於境外所得有關個人所得税政策的公告
關於境外所得有關個人所得税政策的公告
財政部、國家税務總局於2020年1月17日，聯合發佈了《關於境外所得有關個人所得税政策的公告》（財政部 税務總局公告2020年第3號）(以下簡稱“3號公告”)。該公告適用於2019年度及以後年度税收處理事宜。
頒佈單位：財政部，國家税務總局
文 號：財政部、税務總局公告2020年第3號
頒佈時間：2020-01-17
實施時間：2020-01-17
時 效 性：現行有效
效力級別：部門規範性文件
為貫徹落實《中華人民共和國個人所得税法》和《中華人民共和國個人所得税法實施條例》(以下稱個人所得税法及其實施條例)，現將境外所得有關個人所得税政策公告如下：
一、下列所得，為來源於中國境外的所得：
(一)因任職、受僱、履約等在中國境外提供勞務取得的所得;
(二)中國境外企業以及其他組織支付且負擔的稿酬所得;
(三)許可各種特許權在中國境外使用而取得的所得;
(四)在中國境外從事生產、經營活動而取得的與生產、經營活動相關的所得;
(五)從中國境外企業、其他組織以及非居民個人取得的利息、股息、紅利所得;
(六)將財產出租給承租人在中國境外使用而取得的所得;
(七)轉讓中國境外的不動產、轉讓對中國境外企業以及其他組織投資形成的股票、股權以及其他權益性資產(以下稱權益性資產)或者在中國境外轉讓其他財產取得的所得。但轉讓對中國境外企業以及其他組織投資形成的權益性資產，該權益性資產被轉讓前三年(連續36個公曆月份)內的任一時間，被投資企業或其他組織的資產公允價值50%以上直接或間接來自位於中國境內的不動產的，取得的所得為來源於中國境內的所得;
(八)中國境外企業、其他組織以及非居民個人支付且負擔的偶然所得;
(九)財政部、税務總局另有規定的，按照相關規定執行。
二、居民個人應當依照個人所得税法及其實施條例規定，按照以下方法計算當期境內和境外所得應納税額：
(一)居民個人來源於中國境外的綜合所得，應當與境內綜合所得合併計算應納税額;
(二)居民個人來源於中國境外的經營所得，應當與境內經營所得合併計算應納税額。居民個人來源於境外的經營所得，按照個人所得税法及其實施條例的有關規定計算的虧損，不得抵減其境內或他國(地區)的應納税所得額，但可以用來源於同一國家(地區)以後年度的經營所得按中國税法規定彌補;
(三)居民個人來源於中國境外的利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得和偶然所得(以下稱其他分類所得)，不與境內所得合併，應當分別單獨計算應納税額。
三、居民個人在一個納税年度內來源於中國境外的所得，依照所得來源國家(地區)税收法律規定在中國境外已繳納的所得税税額允許在抵免限額內從其該納税年度應納税額中抵免。
居民個人來源於一國(地區)的綜合所得、經營所得以及其他分類所得項目的應納税額為其抵免限額，按照下列公式計算：
(一)來源於一國(地區)綜合所得的抵免限額=中國境內和境外綜合所得依照本公告第二條規定計算的綜合所得應納税額×來源於該國(地區)的綜合所得收入額÷中國境內和境外綜合所得收入額合計
(二)來源於一國(地區)經營所得的抵免限額=中國境內和境外經營所得依照本公告第二條規定計算的經營所得應納税額×來源於該國(地區)的經營所得應納税所得額÷中國境內和境外經營所得應納税所得額合計
(三)來源於一國(地區)其他分類所得的抵免限額=該國(地區)的其他分類所得依照本公告第二條規定計算的應納税額
(四)來源於一國(地區)所得的抵免限額=來源於該國(地區)綜合所得抵免限額+來源於該國(地區)經營所得抵免限額+來源於該國(地區)其他分類所得抵免限額
四、可抵免的境外所得税税額，是指居民個人取得境外所得，依照該所得來源國(地區)税收法律應當繳納且實際已經繳納的所得税性質的税額。可抵免的境外所得税額不包括以下情形：
(一)按照境外所得税法律屬於錯繳或錯徵的境外所得税税額;
(二)按照我國政府簽訂的避免雙重徵税協定以及內地與香港、澳門簽訂的避免雙重徵税安排(以下統稱税收協定)規定不應徵收的境外所得税税額;
(三)因少繳或遲繳境外所得税而追加的利息、滯納金或罰款;
(四)境外所得税納税人或者其利害關係人從境外徵税主體得到實際返還或補償的境外所得税税款;
(五)按照我國個人所得税法及其實施條例規定，已經免税的境外所得負擔的境外所得税税款。
五、居民個人從與我國簽訂税收協定的國家(地區)取得的所得，按照該國(地區)税收法律享受免税或減税待遇，且該免税或減税的數額按照税收協定饒讓條款規定應視同已繳税額在中國的應納税額中抵免的，該免税或減税數額可作為居民個人實際繳納的境外所得税税額按規定申報税收抵免。
六、居民個人一個納税年度內來源於一國(地區)的所得實際已經繳納的所得税税額，低於依照本公告第三條規定計算出的來源於該國(地區)該納税年度所得的抵免限額的，應以實際繳納税額作為抵免額進行抵免;超過來源於該國(地區)該納税年度所得的抵免限額的，應在限額內進行抵免，超過部分可以在以後五個納税年度內結轉抵免。
七、居民個人從中國境外取得所得的，應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內申報納税。
八、居民個人取得境外所得，應當向中國境內任職、受僱單位所在地主管税務機關辦理納税申報;在中國境內沒有任職、受僱單位的，向户籍所在地或中國境內經常居住地主管税務機關辦理納税申報;户籍所在地與中國境內經常居住地不一致的，選擇其中一地主管税務機關辦理納税申報;在中國境內沒有户籍的，向中國境內經常居住地主管税務機關辦理納税申報。
九、居民個人取得境外所得的境外納税年度與公曆年度不一致的，取得境外所得的境外納税年度最後一日所在的公曆年度，為境外所得對應的我國納税年度。
十、居民個人申報境外所得税收抵免時，除另有規定外，應當提供境外徵税主體出具的税款所屬年度的完税證明、税收繳款書或者納税記錄等納税憑證，未提供符合要求的納税憑證，不予抵免。
居民個人已申報境外所得、未進行税收抵免，在以後納税年度取得納税憑證並申報境外所得税收抵免的，可以追溯至該境外所得所屬納税年度進行抵免，但追溯年度不得超過五年。自取得該項境外所得的五個年度內，境外徵税主體出具的税款所屬納税年度納税憑證載明的實際繳納税額發生變化的，按實際繳納税額重新計算並辦理補退税，不加收税收滯納金，不退還利息。
納税人確實無法提供納税憑證的，可同時憑境外所得納税申報表(或者境外徵税主體確認的繳税通知書)以及對應的銀行繳款憑證辦理境外所得抵免事宜。
十一、居民個人被境內企業、單位、其他組織(以下稱派出單位)派往境外工作，取得的工資薪金所得或者勞務報酬所得，由派出單位或者其他境內單位支付或負擔的，派出單位或者其他境內單位應按照個人所得税法及其實施條例規定預扣預繳税款。
居民個人被派出單位派往境外工作，取得的工資薪金所得或者勞務報酬所得，由境外單位支付或負擔的，如果境外單位為境外任職、受僱的中方機構(以下稱中方機構)的，可以由境外任職、受僱的中方機構預扣税款，並委託派出單位向主管税務機關申報納税。中方機構未預扣税款的或者境外單位不是中方機構的，派出單位應當於次年2月28日前向其主管税務機關報送外派人員情況，包括：外派人員的姓名、身份證件類型及身份證件號碼、職務、派往國家和地區、境外工作單位名稱和地址、派遣期限、境內外收入及繳税情況等。
中方機構包括中國境內企業、事業單位、其他經濟組織以及國家機關所屬的境外分支機構、子公司、使(領)館、代表處等。
十二、居民個人取得來源於境外的所得或者實際已經在境外繳納的所得税税額為人民幣以外貨幣，應當按照《中華人民共和國個人所得税法實施條例》第三十二條摺合計算。
十三、納税人和扣繳義務人未按本公告規定申報繳納、扣繳境外所得個人所得税以及報送資料的，按照《中華人民共和國税收徵收管理法》和個人所得税法及其實施條例等有關規定處理，並按規定納入個人納税信用管理。
十四、本公告適用於2019年度及以後年度税收處理事宜。以前年度尚未抵免完畢的税額，可按本公告第六條規定處理。下列文件或文件條款同時廢止：
1.《財政部 國家税務總局關於個人股票期權所得徵收個人所得税問題的通知》(財税〔2005〕35號)第三條
2.《國家税務總局關於境外所得徵收個人所得税若干問題的通知》(國税發〔1994〕44號)
3.《國家税務總局關於企業和個人的外幣收入如何摺合成人民幣計算繳納税款問題的通知》(國税發〔1995〕173號)
特此公告。
財政部 税務總局
2020年1月17日
