股權轉讓涉及的税務問題

    依據《股權轉讓所得個人所得税管理辦法（試行）》（國家税務總局公告2014年第67號）的第四條規定，“個人轉讓股權，以股權轉讓收入減除股權原值和合理費用後的餘額為應納税所得額，按“財產轉讓所得”繳納個人所得税。”

        應納税所得額=股權轉讓收入-股權原值-合理費用。

     合理費用就是股權轉讓過程中發生的審計費、資產評估費、印花税等必要費用，這個影響較小，應納税所得額主要看轉讓收入和股權原值。對於新成立公司，一般看股權價格和註冊資本份額的關係，對於持續經營期公司，通常看股權價格和淨資產份額的關係，溢價轉讓就要交納個税、平價或折價轉讓就不需要交納個税。

     那麼問題來了，股權轉讓需要繳什麼税，為什麼繳？

   1、印花税

（1）非上市公司不以股票形式發生的企業股權轉讓行為，屬於財產所有權轉讓行為，應按照產權轉移書據繳納印花税。印花税税目税率表第十一項規定，產權轉移書據應按所載金額的萬分之五貼花。國税發[1991]155號第十條進一步明確，“財產所有權轉移書據的徵税範圍是：經政府管理機關登記註冊的動產、不動產的所有權轉移所立的書據，以及企業股權轉讓所立的書據。”這裏的企業股權轉讓所立的書據，是指未上市公司股權轉讓所書立的書據，不包括上市公司的股票轉讓所書立的書據。

  （1）適用税目。根據國税發[1991]55號《關於印花税若干具體問題的解釋和規定的通知》第十條解釋，企業股權轉讓所立的書據屬於“產權轉移書據”税目中“財產所有權”轉移書據的徵税範圍。

  （2）税率。根據《中華人民共和國印花税暫行條例》附件規定，產權轉移書據的税率為：按所載金額萬分之五貼花。

  （3）納税義務人。納税義務人為立據人，即轉讓人和受讓人。

 （4）納税義務發生時間。《中華人民共和國印花税暫行條例》第七條規定，應納税憑證應當於書立或者領受時貼花。

    2、個人所得税

    根據個人所得税法規的有關規定，個人轉讓股權應按“財產轉讓所得”項目依20%的税率計算繳納個人所得税。財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用後的餘額為應納税所得額。

  （1）適用税目。《中華人民共和國個人所得税法》（以下簡稱個人所得税法）第二條第九項規定，財產轉讓所得應納個人所得税。《中華人民共和國個人所得税法實施條例》（以下簡稱實施條例）第八條第九項規定，股權轉讓所得屬於財產轉讓所得項目。

（2）應納税所得額的計算。實施條例第二十二條規定，財產轉讓所得按照一次轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用後的餘額，作為應納税所得額。

就股權轉讓所得而言，其應納税所得額=股權轉讓價-股權計税成本-與股權轉讓相關的印花税等税費。

   3、企業所得税。

   企業股東轉讓股權，會涉及企業所得税。企業股權投資轉讓所得應併入企業的應納税所得，依法繳納企業所得税。

   （1）收入。《中華人民共和國企業所得税法》（以下簡稱企業所得税法）第六條第三項規定，轉讓財產收入列入企業收入總額範圍。《中華人民共和國企業所得税法實施條例》第十六條規定，企業轉讓股權取得的收入屬於轉讓財產收入。

   （2）扣除。根據企業所得税法第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、税金、損失和其他支出，准予在計算應納税所得額時扣除。就股權轉讓來説，股權計税成本及與股權轉讓相關的印花税等税費可以扣除。

   （3）應納税所得額。等於股權轉讓收入減去股權計税成本後的餘額。

   （4）税率：企業所得税法第四條規定，企業所得税的税率為25%。企業所得税法第四章第二十八條規定，符合條件的小型微利企業，減按20%的税率徵收企業所得税。國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的税率徵收企業所得税。

   4、增值税

    這個税只有企業轉讓上市公司的股權才需要按照金融商品轉讓繳納相應增值税。

   金融商品轉讓的增值税税率，一般納税人為6%，小規模納税

    建議中股權轉讓過程中，聘請專業的税務律師，進行法律及財税盡調、税務籌劃、有效把控合同法律及税務風險，避免不必要的風險。