企業分立的税務處理原則是什麼

企業分立的税務處理原則是什麼？對於這個問題,相信很多公司高管都不知道,甚至連有些專業人士都不是很瞭解。小編針對這一情況,今天特為大家整理了相關文章,希望能為大家提供一些幫助。

無論是存續分立還是新設分立,119號文按股權價款支付方式的不同,將其又進一步分為免税分立和應税分立。

1、免税分立的税務處理。如果分立企業支付給被分立企業或其股東的交換價款中,除分立企業股權以外的非股權支付額不高於支付的股權票面價值(或支付的股本的賬面價值)20%的,經税務機關審核確認,企業分立當事各方可選擇按下列規定進行分立業務的所得税處理：

(1)被分立企業可暫不確認分離資產的轉讓所得或損失,不計算所得税。但如果被分立企業股東以被分立企業的股權交換獲取分立企業的股權的同時還獲得了部分非股權支付額,且企業分立被核准為免税分立的,應按國家税務總局《關於執行需要明確的有關所得税問題的通知》(國税發[2003]45號)的規定,將換出股權中包含的與補價或非股權支付額相對應的增值部分,確認為當期應納税所得額。

(2)被分立企業已分離資產相對應的納税事項由接受資產的分立企業承繼。被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額可按分離資產佔全部資產的比例進行分配,由接受分離資產的分立企業繼續彌補。

(3)分立企業接受被分立企業的全部資產和負債的成本,須以被分立企業的賬面淨值為基礎結轉確定,不得按經評估確認的價值進行調整。

2、應税分立的税務處理。如果企業分立不符合免税分立條件,或未履行規定的審批手續,按照119號文的規定：“被分立企業應視為按公允價值轉讓其被分離出去的部分或全部資產,計算被分立資產的財產轉讓所得,依法繳納所得税。分立企業接受被分立企業的資產,在計税時可按經評估確認的價值確定成本。

3、取得分立企業股權的税務處理。無論是免税分立還是應税分立,依據119號文的相關規定,被分立企業的股東取得分立企業的股權(以下簡稱“新股”),如需部分或全部放棄原持有的被分立企業的股權(以下簡稱“舊股”),新股的成本應以放棄的舊股的成本為基礎確定。如不需放棄舊股,則其取得的新股成本可以從以下兩種方法中選擇：

(1)直接將新股總投資成本確定為零;

(2)以被分立企業分離出去的淨資產佔被分立企業全部淨資產的比例先調整減低原持有的舊股的成本,再將調整減低的投資成本平均分配到新股上。

4、示例説明。下面通過簡例説明免税分立當事各方的所得税處理。

例：A公司系由甲、乙兩個投資者共同投資設立的一家有限責任公司,每位股東均出資500萬元,A公司註冊資本11000萬元。現擬將A公司的一個分部設立為B公司,A公司存續經營且股東不變。B公司成立後,除向A公司原股東支付股權外,未向A公司及其股東支付其他任何利益。A公司分立前資產、負債和淨資產的賬面價值分別為31800萬元、21500萬元和11300萬元,評估後價值分別為41500萬元、21500萬元和21000萬元;分立後B公司資產、負債和淨資產的賬面價值分別為11600萬元、900萬元和700萬元,評估後價值分別為11800萬元、900萬元和900萬元。

由於企業分立時未發生非股權支付額,經主管税務機關審核確定為免税分立。當事各方的所得税處理為：

(1)被分立企業A公司不計算分立資產的轉讓所得,即分立出去的淨資產雖然高於賬面價值200萬元,但不需要交納所得税。

(2)A公司在分立時如果有未超過法定補虧期限的虧損,可按B公司分立的淨資產佔A公司淨資產的比例進行分配,由B公司在分立後的剩餘補虧年限內彌補。

(3)如果沒有新的投資者加入,B公司建賬時可按原賬面價值或評估價值作為資產的入賬價值。如按原賬面價值入賬,税法也允許按原賬面價值在税前扣除,不需要納税調整;如B公司建賬時按評估價值作為資產的入賬價值,評估價值高於賬面價值的部分須作納税調整。如有新的投資者加入,B公司建賬時要按評估價值作為資產的入賬價值,評估價值高於賬面價值的200萬元在以後各年應逐年據實調整或進行綜合調整。假定採用綜合調整法,期限10年,則每年調增應納税所得額為20萬元。

(4)假定B公司的註冊資本為700萬元,甲、乙在B公司仍平均持股,每位股東的股權份額為350萬元。由於在免税業務中對A公司的兩位股東未計算股權轉讓所得或損失,為防止有關各方利用分立業務進行避税,119號文對被分立公司股東的股權投資計税成本的變化作了限制規定。簡單來説,原股東分立後各相關企業的股權投資計税成本應與分立前持平。不管甲、乙兩位股東在其公司賬面如何記錄長期股權投資,其在A、B公司股權的計税成本只能從下列兩種方法中選擇：

①甲、乙兩位股東在B公司股權投資的計税成本為零,在A公司股權投資的計税成本仍為各500萬元。

②調整計算,首先計算在B公司股權投資的計税成本總額為：股東持有的舊股(A公司)的總成本×B公司分立的淨資產(公允價值)/A公司原總淨資產(公允價值)=11000×900/21000=450(萬元);然後計算A公司股權投資的計税成本總額為：股東持有的舊股(A公司)的總成本-B公司股權投資的計税成本=11000-450=550(萬元)。

需要説明的是：A公司被分立後,應相應轉銷分立出去的資產、負債和所有者權益賬面價值,但在轉銷所有者權益時,如果轉銷了“未分配利潤”和“盈餘公積”項目,應經過税務機關核准,因為轉銷的未分配利潤和盈餘公積具有應税屬性,其中視為對股東所作的分配額,股東應按規定計繳所得税。

小編在上文中為大家介紹了三種企業分立的税務處理情況,同時也在後面為大家帶來了相應的案例,僅供大家學習參考。本篇文章由律師365小編為您整理編輯,如果您還有什麼需要了解的法律問題,請諮詢律師365網站的律師。

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